Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат НДС при импорте товаров: условия возмещения, порядок процедуры». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ставки таможенной пошлины и НДС отличаются. Ставки таможенного НДС применяются к более широким товарным категориям и регулируются налоговым законодательством РФ (ст. 164 НК РФ). Ставки таможенного НДС года могут принимать три значения: 0% — освобождение от уплаты налога, 10% — льготное налогообложение, 20% — полное налогообложение.
Ставки таможенного НДС
|
Ставка НДС |
Применение |
|
Существуют товары, ввоз которых на территорию России освобождается от уплаты налога, для них НДС составит 0 процентов. Прежде чем рассчитывать НДС, нужно узнать, полагается ли для этого товара освобождение от налога и уточнить, под какую таможенную процедуру помещается товар (статья 150, 164 НК РФ, Постановление Правительства № 1042 (ред. от 20.03.2018) Об утверждении перечня медицинских товаров)). Для освобождения от этого налога необходимо предоставить документы, подтверждающие целевое назначение. |
|
|
0% |
расходные материалы, используемые для научных исследований, не производимые в РФ;
При помещении товаров под таможенные процедуры (статья 151 НК РФ): |
|
В некоторых случаях, согласно 164 статье НК РФ, ставка НДС составит 10% |
|
|
10% |
1) Продовольственных товаров:
2) Товаров для детей:
3) Периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.
|
|
20% |
Во всех остальных случаях (п. 3 ст. 164 НК РФ). |
Зачем это нужно и кому выгодно
Возврат НДС при импорте выгоден как компаниям, которые занимаются импортом, так и государству, и конечному потребителю.
Очевидная выгода для импортеров состоит в уменьшении размеров налоговых платежей, что в конечном итоге влияет на цену товара.
С точки зрения государства все не так очевидно. Однако стоит учитывать, что если НДС будет применяться на всех, без исключения, этапах производства товара, то его рыночная стоимость в конце концов станет слишком велика. Это, в свою очередь, может негативно сказаться как на конечном потребителе, так и на предприятиях. Хотя и бытует такой стереотип, что государству выгодны большие налоги, правда состоит в том, что это всегда поиск баланса.
Вторая особенность состоит в том, что таким образом государство поощряет ведение бизнеса легальными способами, отвечающими всем требованиям законодательства.
Как происходит возмещение НДС?
Для получения денежных средств вам необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации компании. На руках у вас должна быть налоговая декларация по НДС, где должна быть указана сумма вычета, на которую вы претендуете.
К декларации обязательно приложите все подтверждающие документы. Данный комплект необходимо сдать до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Обратите внимание: налоговая будет рассматривать ваше обращение, если с момента ввоза товара прошло не более 3-х лет.
После того как налоговая принимает все ваши документы, начинается камеральная проверка, которая длится два месяца, в исключительных случаях ее срок может быть увеличен до 3 месяцев. По истечении этого периода налоговая служба принимает решение о выплате НДС компании в течение 7 дней.
Если что-либо в ваших документах покажется подозрительным, в ходе проверки будут выявлены несоответствия, то фискальные органы составят акт и направят его в ваш адрес.
Отрицательное решение налоговых органов можно оспорить в течение месяца со дня получения соответствующего уведомления. Далее у государства есть 15 дней на рассмотрение ваших контраргументов и принятие окончательного решения.
Проблемы при экспорте
Еще один момент, на котором я бы хотела остановиться, тоже касается экспорта — это поставка в Белоруссию и Казахстан товаров, освобожденных от обложения НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Перечень таких товаров содержится в ст. 149 НК РФ. Кто занимается экспортом, тот знает, что при поставках в третьи страны, то есть вне рамок ТС, по товарам, которые перечислены в ст. 149 НК РФ, нулевая ставка НДС не применяется. Товар считается освобожденным, и к нему не применяется никакая ставка налога. Что это означает? Налог не взимается при такой поставке, но «входной» НДС не возмещается.
В рамках ТС на основании Соглашения и Протокола действует иной порядок. В отношении абсолютно всех товаров, реализуемых в Белоруссию и Казахстан, применяется нулевая ставка НДС. Значит, товары, которые перечислены в ст. 149 НК РФ, при их реализации в РК и РБ облагаются нулевой ставкой и «входной» НДС подлежит возмещению при представлении в налоговый орган соответствующего пакета документов. Правда, возникает проблема в случае, если экспортер в установленный срок не может собрать документы, которыми он обосновывает нулевую ставку НДС. Здесь возникает такая интересная ситуация. Поскольку Соглашение изъяло эти товары из ст. 149 НК РФ и они уже не считаются освобожденными, в случае если нулевая ставка в установленный срок не подтверждена, налогоплательщик обязан эти поставки обложить по 18%-ной ставке НДС. Почему? Статья 149 НК РФ не распространяется на эти товары, п. 2, где перечислены товары, облагаемые по 10%-ной ставке, также не содержит этих товаров, остается единственный выход — применить в отношении этих товаров 18%-ную ставку НДС. Если впоследствии будут собраны документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, налог, уплаченный за счет собственных средств налогоплательщика, будет возвращен.
Существуют особенности и в случае, когда российский налогоплательщик продает свои товары нерезиденту ТС, но вывозит их с территории РФ на территорию государства — члена ТС. Вывозит он их на том основании, что нерезидент, который приобрел эти товары, дает поручение экспортеру отгрузить их непосредственно, например, в Казахстан. Здесь могут быть две разные ситуации. Первая, когда нерезидент заключает с хозяйствующим субъектом государства — члена ТС договор купли-продажи. В этом случае при ввозе экспортируемого товара, например, в РК казахстанский импортер в соответствии с Протоколом обязан будет заполнить заявление (один из основных документов, на основании которых наш российский экспортер может подтвердить нулевую ставку НДС) и передать его российскому экспортеру, поскольку товар ввозится с территории РФ, которая является членом ТС. При наличии такого заявления российский экспортер может в установленном порядке подтвердить нулевую ставку налога. Второй вариант, когда российский экспортер продает нерезиденту свой товар и также вывозит его на территорию РК, но у нерезидента и хозяйствующего субъекта РК между собой заключен не договор купли-продажи, а договор переработки. В этом случае на основании норм Соглашения и Протокола казахстанский импортер не должен оформлять никакого заявления, поскольку товар он не приобретает, этот товар не будет собственностью казахстанского переработчика, налог при ввозе данного товара уплачиваться не должен, соответственно, не будет никакого заявления. Поскольку не будет никакого заявления с казахстанской стороны, российский экспортер никогда не сможет по таким поставкам подтвердить нулевую ставку налога. И, если он заявит эти поставки как облагаемые по нулевой ставке, ему придется уплачивать налог за счет собственных средств. Таким образом, один и тот же вывоз в рамках одних и тех же договоров, заключенных с нерезидентом, влечет разные налоговые последствия. Я хочу посоветовать тем, кто осуществляет такие поставки, — если вы заключаете договор с нерезидентом, но поставка будет осуществляться внутри ТС в обязательном порядке. Поскольку вы отгружаете свой товар непосредственно хозяйствующему субъекту ТС, узнайте у него, какой договор будет заключен между нерезидентом и лицом государства ТС. Если это невозможно сделать, велики налоговые риски, о которых я сказала.
Таможенный НДС: проводки
Бухучет импортных поставок оформляется проводками:
|
Операция |
Д/т |
К//т |
|
Отражен таможенный НДС по импортируемым ТМЦ |
19 |
68/2 |
|
Уплата НДС при импорте ТМЦ в РФ |
68/2 |
51 |
|
Оприходование ТМЦ |
41 |
60 |
|
Принятие к вычету уплаченного на таможне НДС |
68/2 |
19 |
Когда с налоговой можно поспорить?
Говоря о возмещении импортного НДС, нельзя не упомянуть о том, что существует ряд спорных ситуаций, при которых мнения контролеров и налогоплательщиков расходятся. Например, импорт демонстрационных образцов: как показывает практика, инспекторы нередко снимают по ним вычеты, мотивируя это тем, что НДС, уплаченный при ввозе безвозмездных образцов, возместить нельзя.
Можно ли как-то аргументированно обосновать свое право на вычет в этой ситуации? Безусловно. Необходимо лишь пояснить, что безвозмездно полученные образцы планируется использовать при продаже аналогичных товаров. А раз реализация товара-аналога облагается НДС, значит, образцы тоже приобретены для облагаемых операций. Следовательно, вычет правомерен.
Условия возврата НДС при импорте
Возврат НДС при импорте товаров происходит, если соблюдается целый ряд условий, в том числе:
- фирма-импортер регулярно перечисляет государству НДС в требуемом объеме и надлежащем порядке;
- изделия, которые были ввезены в страну, и на которые был начислен данный сбор, предназначены для использования исключительно в целях извлечения прибыли, а не для нужд самой организации;
- товары были куплены для операций, при осуществлении которых с компании уже взимается НДС, таким образом начисление этого сбора при импорте этих изделий представляло бы собой двойное налогообложение;
- организация может удостоверить, что она заплатила за данную партию налоговую пошлину (освобождение от НДС возможно лишь если пошлина была выплачена);
- товар был принят предприятием на учет, операция по его приобретению заносится в книгу покупок;
- сделка по приобретению партии зафиксирована в бухгалтерских документах, необходимо в надлежащем порядке выписать на него счет-фактуры.
Наконец, участники, заключившие между собой сделку, должны реально существовать, а не быть фиктивными структурами.
Каким образом возвращать НДС после ввоза товаров в Россию
Необходимо точно знать, как происходит возврат НДС при импорте. Эта процедура включает ряд этапов, при выполнении которых предприятие может рассчитывать на возврат своих средств. Далее будет описано, как вернуть таможенный НДС, будут перечислены все стадии этого процесса:
В первую очередь при ввозе партии товара необходимо оформить на нее таможенную декларацию и подать непосредственно в таможенный орган.
Далее требуется определить, является ли данное изделие (или услуга) налогооблагаемым. Основная часть товаров и услуг относится к таковым, но в отношении некоторых отсутствует необходимость платить НДС, соответственно и речи о возврате таможенного НДС при импорте в 2018 для них не идет;
Следующим шагом определяется, в каком размере необходимо уплатить такой сбор как НДС, нужно сложить таможенную стоимость товара, величину пошлины и акциза, если то и то с товара взимается и умножить сумму на ставку налога (10 либо 18 процентов);
После этого необходимо оплатить НДС на таможне, чтобы впоследствии запросить его возврат уже в ФНС, выплатить отчисление этого сбора необходимо, поскольку в противном случае товар не будет допущен в страну;
Далее необходимо составить таможенную декларацию для данного сбора, в этом документе требуется указать, что данная организация обладает правом на возврат НДС при импорте в Россию. Эти бумаги необходимо составить самым тщательным образом, так как формальные ошибки могут стать причиной того, что в соответствующем запросе данной организации будет отказано, к примеру, из-за ошибки в одной букве в ее названии или наименовании товара либо любой другой мелкой неточности, также отрицательным будет результат при отсутствии нужных документов.
Далее учреждение Федеральной налоговой службы производит камеральную проверку, в ходе этой процедуры определяется, имеет ли право заявитель на возвращение налога, уплаченного на таможне.
Вслед за этим принимается решение относительно того, существует ли у обратившейся организации права на возврат НДС, если это решение отрицательное, то будет составлен акт, в котором будет указано, что документ составлен с ошибками.
Далее заявитель получает документ, в которых он извещается о результатах проверки.
После этого происходит непосредственно возмещение налога на добавленную стоимость, оно может быть выполнено двумя способами:
- эти деньги могут быть направлены непосредственно на счет самой компании.
- также данная сумма может быть зачтена в качестве сбора, который компания не уплатила ранее либо же который ей потребуется вернуть в будущем.
Дополнительный этап — обжалование решения ФНС, если оно было отрицательным и не устроило заявителя. В такой ситуации эта организация может обратиться либо к вышестоящему сотруднику, относящемуся в более высокой инстанции ФНС, чем та, куда он ранее обратился, либо же в суд, который также имеет право рассматривать такие дела.
Возврат НДС при импорте из ЕАЭС
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
При импорте из стран ЕАЭС — Армении, Белоруссии, Казахстана или Киргизии, порядок возмещения налога на добавленную стоимость другой. При ввозе товаров из этих стран нет процедуры таможенного контроля, а НДС уплачивается в местную ИФНС.
При поступлении товара на склад, подайте в налоговую заявление о ввозе товаров. Документ рассмотрят в течение 10 дней. Сумму налога рассчитайте сами и уплатите до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза товара. Одновременно подается и декларация по НДС (по форме установленной Приказом ФНС от 27.09.2017 №СА-7-3/765@), которую сдают все — даже спецрежимники. Вместе с декларацией подавайте документы, подтверждающие импорт.
Разрешена бумажная форма сдачи — при условии, что среднесписочная численность работников в прошлом году менее 100 человек и фирма не относится к категории крупнейших налогоплательщиков.
Таможенный НДС при импорте
Импортом товаров считается их ввоз в страну. Эта операция – отдельный объект налогообложения, т. е. импортерам приходится считаться с требованиями налогового законодательства, определяющего строгий алгоритм налогообложения импортных поставок.
Обязательства по уплате НДС у импортера возникают при регистрации таможенной декларации. Произвести платеж необходимо на таможне до момента выпуска из нее товаров. Расчет таможенного НДС несложен. База налога исчисляется согласно ст. 160 НК РФ. В нее входят суммы:
акцизов (при ввозе подакцизных товаров);
таможенной стоимости товаров (при расчете в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ на дату регистрации декларации).
К сформированной налоговой базе применяют действующие ставки. Таможенный НДС в 2019 предусматривает тарифы – 20%, 10% (для некоторых групп товаров и печатной продукции) и 0%. Для таможенного НДС ставка устанавливается по кодам ТН ВЭД.
Возмещение НДС при экспорте
Первым этапом является заполнение документации, которая подтверждает факт экспорта (в том числе декларации) для предоставления их в налоговый орган. После принятия положительного решения производится возврат экспортного НДС или же обжалование решения налоговой (если был получен отказ).
Важнейшим аспектом выступает прохождение камеральной проверки, направленной на всесторонний анализ предоставленной налоговой отчетности.
С участием наших сотрудников процедура возврата НДС при экспорте будет оптимизирована, а проверка отчетной и учредительной документации сведена к минимуму.
Многолетний опыт позволяет нам профессионально отстаивать интересы клиента от внесудебного урегулирования до арбитражного суда.
Недавно созданным компаниям намного сложнее произвести возврат НДС при экспорте в Казахстан или Республику Беларусь, т.е. страны ТС. Их ждут многочисленные и доскональные проверки бухгалтерии и банковских документов, налоговой документации и контрактов.
Результатом может стать доначисление НДС, штрафные санкции, признание сделок недействительными и т.п. Здесь особенно важна квалифицированная помощь профессионалов.
Порядок возмещения НДС
Подать документы на возмещение импортного НДС можно в течение трех лет со дня принятия к учету импорта (ст. 172 НК РФ).
С момента сдачи отчетности налоговая начинает камеральную проверку, срок которой составляет три месяца. В процессе осуществления проверочных мероприятий исследуются документы, представленные в обоснование заявленного вычета. Налоговая может провести встречную проверку и запросить информацию по сделке у иностранного контрагента.
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ все пояснения, оформляемые по запросам налоговиков в ходе камеральной проверки, необходимо передавать исключительно в электронном виде по утвержденным ФНС форматам.
Если все документы составлены верно, по итогам проверки выносится решение о возврате НДС (в полном объеме или частично). При наличии оснований для отказа — решение о запрете вычета.
Возмещение НДС возможно несколькими способами:
- перечислением денежных средств на банковский счет компании;
- вычет идет в зачет будущих платежей или в погашение существующей задолженности по налогу.
Объект налогообложения при импорте
Импортом товаров в законодательстве России признается ввоз таковых на ее территорию без обязательного вывоза. Импорт считается абсолютно самостоятельным объектом налогообложения НДС, и значит, налогоплательщики-импортеры обязаны действовать в соответствии с нормами НК РФ, который четко определяет порядок налогообложения импортных процедур.
Обязательства по уплате НДС при импорте у заявителя появляются, как только таможенники зарегистрируют декларацию. При этом необходимо полностью уплатить НДС на таможне до выпуска товаров из нее. Рассчитывается налог по установленным ставкам с общей суммы, которую составляют таможенная стоимость ввезенных товаров, акциз, а также таможенная пошлина.
О том, какие расходы включаются в таможенную стоимость, читайте в статье «Включение в таможенную стоимость транспортных расходов».
Для определения верной налогооблагаемой базы валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.
Как учесть НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Список документов для возмещения НДС при импорте товаров
Ниже представлен список документов, служащих подтверждением совершения внешнеэкономической сделки:
- оригинал внешнеторгового контракта (или его копия) о поставке на территорию Российской Федерации товара;
- таможенная декларация на товар с отметками таможенного органа (если налог уплачивался на таможне);
- счет-фактуры (инвойсы) и другие платежные документы (например, чеки), что могут подтвердить факт прохождения платежей;
- зарегистрированный в банке паспорт сделки (если таковой имеется);
- товаротранспортные и товарные накладные, иные сопроводительные документы (при импорте товаров из стран – участников ЕАЭС сопроводительные документы заполняются по специальной форме);
- книги покупок (если товар импортируется из стран Таможенного союза, книга покупок оформляется согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137), журналы, регистрирующие счет-фактуры.
В договоре или его копии должна содержаться информация об условиях поставки, виде продукции, сроках и ценах поставки. Сам контракт должен быть заключен от имени юридического лица (а не владельца, учредителя, директора и т.п.), а оплата по договору – произведена со счетов указанных в тексте договора и принадлежащих компании (но не личных счетов, тем более таможенного представителя).
Указанный список документов должен быть приложен к налоговой декларации и подан до 20-о числа следующего за отчетным периодом месяца. Позже декларацию с документами можно подать, но будут уже начисляться пени, а у ФНС появляется формальный повод отказать в возмещении (возврате) НДС на импортированные товары. Возмещение НДС, тем не менее, будет по-прежнему возможно, но пени – нет.